近期，國家稅務(wù)總局西安市稅務(wù)局第二稽查局依法查處了西安鑫煜現(xiàn)代數(shù)控有限公司違規(guī)享受研發(fā)費用加計扣除偷稅案件。

經(jīng)查，2020年至2023年，西安鑫煜現(xiàn)代數(shù)控有限公司通過將部分生產(chǎn)經(jīng)營使用材料、業(yè)務(wù)招待費違規(guī)列入研發(fā)費用，對共用設(shè)備違規(guī)全額折舊等手段，虛增研發(fā)費用支出，同時還存在其他少繳稅款行為，共計少繳企業(yè)所得稅108.75萬元。2025年6月，國家稅務(wù)總局西安市稅務(wù)局第二稽查局依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，對其作出追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計211.14萬元的處理處罰決定。

研發(fā)占比失衡 材料領(lǐng)用不實

前期，國家稅務(wù)總局西安市稅務(wù)局第二稽查局接到上級部門下發(fā)的違規(guī)享受研發(fā)費用加計扣除政策案源線索——西安鑫煜現(xiàn)代數(shù)控有限公司可能存在虛構(gòu)或未準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用等問題，遂依法對該企業(yè)立案調(diào)查。

檢查人員首先通過稅務(wù)信息系統(tǒng)調(diào)取企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)2021年該企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本約2020萬元，其中研發(fā)費用中直接投入材料費為180余萬元，直接投入占主營業(yè)務(wù)成本比例約為9%；而2022年，其主營業(yè)務(wù)成本降至1400萬元，但研發(fā)材料費卻增至700余萬元，占比驟升50%以上，這一異常波動引起檢查人員重點關(guān)注。

面對檢查人員的詢問，企業(yè)負(fù)責(zé)人解釋稱“2022年度因受疫情影響，企業(yè)將工作重點轉(zhuǎn)移到研發(fā)上，新增了5個研發(fā)項目，營業(yè)成本較之前年度大幅下降，同時加大了對之前年度未完成項目的研發(fā)力度，投入較多材料用于實驗與測試”，并提供了研發(fā)費用備查資料。

檢查人員隨即對備查資料進(jìn)行仔細(xì)審閱，發(fā)現(xiàn)研發(fā)費用中直接消耗材料的領(lǐng)用情況存在疑點。經(jīng)重點核查材料流轉(zhuǎn)表、發(fā)票清單及貨物明細(xì)，進(jìn)一步比對研發(fā)部門與生產(chǎn)部門的領(lǐng)料單后發(fā)現(xiàn)，700余萬的材料并非全部由研發(fā)部門領(lǐng)用，其中有300余萬元材料實際被生產(chǎn)部門領(lǐng)用并用于生產(chǎn)，應(yīng)歸屬于生產(chǎn)成本，而非企業(yè)所稱的“全額用于研發(fā)”。

由點及面深挖 多項違規(guī)被查

在發(fā)現(xiàn)該企業(yè)通過偽造材料用途虛增研發(fā)費用后，檢查人員進(jìn)一步對研發(fā)支出中的人員人工費用、設(shè)備折舊費用及其他相關(guān)費用展開深入核查。

通過對研發(fā)費用支出明細(xì)、研發(fā)設(shè)備登記簿等資料的比對分析，檢查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)研發(fā)設(shè)備折舊存在分?jǐn)偛划?dāng)問題。經(jīng)查，部分研發(fā)設(shè)備在用于研發(fā)活動的同時，也用于生產(chǎn)經(jīng)營，但企業(yè)未對設(shè)備使用情況進(jìn)行準(zhǔn)確記錄和合理分?jǐn)偂Ｒ罁?jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）規(guī)定，用于研發(fā)活動的設(shè)備同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其使用情況做必要記錄，并按合理方法（如實際工時占比）在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用之間分配折舊費，未分配的不得加計扣除。因此，該企業(yè)相關(guān)設(shè)備折舊費用均不符合加計扣除條件。

與此同時，檢查人員在審閱研發(fā)費用輔助賬時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)還存在研發(fā)費用“其他相關(guān)費用”范圍界定錯誤的情況。具體表現(xiàn)為企業(yè)將本應(yīng)計入“管理費用”的40余萬元業(yè)務(wù)招待費列入研發(fā)費用。然而，根據(jù)國家稅務(wù)總局2017年第40號公告規(guī)定，可加計扣除的“其他相關(guān)費用”，是指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、專家咨詢費等，并不包括業(yè)務(wù)招待費。因此，該筆業(yè)務(wù)招待費不得作為研發(fā)費用加計扣除。

除上述問題外，檢查人員還查明該企業(yè)2021年存在少計收入80余萬元的行為。

事實清晰定案 稅款罰沒入庫

在清晰完整的證據(jù)面前，該企業(yè)最終承認(rèn)存在違規(guī)歸集研發(fā)費用以及少計收入等違法事實，并表示接受處理處罰。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

國家稅務(wù)總局西安市稅務(wù)局第二稽查局對西安鑫煜現(xiàn)代數(shù)控有限公司違法行為依法作出追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計211.14萬元的處理處罰決定。目前，涉案稅款、滯納金、罰款均已追繳入庫。